請查收!小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理需注意這2點(diǎn),趕緊收藏學(xué)習(xí)!
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- 2019年06月17 09:41
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前言 90%會計(jì)小伙伴應(yīng)該都糾結(jié)過:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,該選哪一個呢? 公司和當(dāng)時學(xué)習(xí)使用的會計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理不同,導(dǎo)致工作屢屢碰壁! ...... 莫慌,咱們今天就來總結(jié)一下小企業(yè)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理上的區(qū)別!同時重點(diǎn)講解小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則需要注意的“其他應(yīng)收款”&“其他應(yīng)付款”的相關(guān)問題,以及所有者權(quán)益的項(xiàng)目構(gòu)成全解析。 - 01 - 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn) 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)。 各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)如下: 1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 營業(yè)收入500萬元以下。 2、工業(yè) 從業(yè)人員在300人以下,且營業(yè)收入2000萬元以下。 3、建筑業(yè) 營業(yè)收入6000萬元以下,且資產(chǎn)總額5000萬元以下。 4、批發(fā)業(yè) 從業(yè)人員20人以下,且營業(yè)收入5000萬元以下。 5、零售業(yè) 從業(yè)人員50人以下,且營業(yè)收入500萬元以下。 6、交通運(yùn)輸業(yè) 從業(yè)人員300人以下,且營業(yè)收入3000萬元以下。 7、倉儲業(yè) 從業(yè)人員100人以下,且營業(yè)收入1000萬元以下。 8、郵政業(yè) 從業(yè)人員300人以下,且營業(yè)收入2000萬元以下。 9、住宿業(yè) 從業(yè)人員100人以下,且營業(yè)收入2000萬元以下。 10、餐飲業(yè) 從業(yè)人員100人以下,且營業(yè)收入2000萬元以下。 11、信息傳輸業(yè) 從業(yè)人員100人以下,且營業(yè)收入1000萬元以下。 12、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 從業(yè)人員100人以下,且營業(yè)收入1000萬元以下。 13、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 營業(yè)收入1000萬元以下,且資產(chǎn)總額5000萬元以下。 14、物業(yè)管理 從業(yè)人員300人以下,且營業(yè)收入1000萬元以下。 15、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 從業(yè)人員100人以下,且資產(chǎn)總額8000萬元以下。 16、其他未列明行業(yè) 從業(yè)人員100人以下。 但有3類小企業(yè)不能用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則: (一)在市場上公開交易股票或債券的小企業(yè)。 (二)金融性質(zhì)的小企業(yè)。 - 02 - 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理更簡化 1.不計(jì)提資產(chǎn)減值 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定,小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 比如: 不要求計(jì)提存貨跌價、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收或預(yù)付賬款發(fā)生發(fā)生壞賬,直接轉(zhuǎn)銷,記入營業(yè)外收入。 2.簡化了投資的核算 分類少了 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資。 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)劃分力短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資。 計(jì)量方法簡化 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會采用公允價值計(jì)量,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》均采用歷史成本計(jì)量,按實(shí)際發(fā)生額入賬。 3.簡化了借款費(fèi)用的核算 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定。 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用。 4. 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值,兩者中較低者,作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 5. 簡化了所得稅的賬務(wù)處理 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本上就是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行,因此不會產(chǎn)生稅會差異。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與企業(yè)所得稅法差異較大,無論是公允價值變動、計(jì)提減值準(zhǔn)備、實(shí)際利率法等都會產(chǎn)生稅會差異,因此就有了遞延所得稅。 6. 不追溯調(diào)整以前年度損益 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)政策變更和以前年度的會計(jì)差錯調(diào)整,都使用未來適用法。 也就是說,不需要用以前年度損益調(diào)整,就當(dāng)是當(dāng)月發(fā)生的,直接做在當(dāng)前期間即可。 7.資本公積僅核算資本溢價 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。 而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價),是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 接下來,小好要著重為小主們講一講“其他應(yīng)收款”&“其他應(yīng)付款”容易出現(xiàn)的問題,以及解決方法。 - 03 - “其它應(yīng)收款”&“其它應(yīng)付款”常見問題 一、“其它應(yīng)收款”出現(xiàn)余額大,現(xiàn)金流減少,怎么辦? 1.股東借款性質(zhì)掛賬 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 》 財(cái)稅〔2003〕158號 :納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 實(shí)質(zhì)重于形式原則 2.費(fèi)用性質(zhì)掛賬 一種為實(shí)際費(fèi)用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬; 另一種為應(yīng)入未入費(fèi)用,因企業(yè)效益差、無法消化而掛賬。此種情況則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。 3.隱瞞收入的掛帳 其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶,是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項(xiàng),正常情況下余額應(yīng)該在借方,因此當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時應(yīng)該予以關(guān)注。 判斷是否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞收入,以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。 總結(jié):不管賬戶的余額是什么情況,能夠成為余額較大的不合理狀態(tài),其根本原因在于會計(jì)人員本身,無知而膽子大,為此小主們在做賬時必須要注意這一點(diǎn),小心影響職業(yè)生涯。 跟“其他應(yīng)收款”相對應(yīng)的,即是其他應(yīng)付款! 可以說大部分企業(yè)的賬面上的其他應(yīng)付款都經(jīng)不起推敲,其中藏污納垢、偷稅漏稅的成分更是一查一個準(zhǔn),這并不是危言聳聽。 小好有話說: 要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)選擇不同會計(jì)準(zhǔn)則,還要區(qū)分不同的會計(jì)科目,對于剛工作的會計(jì)來說,實(shí)在不夠友好。為此,小好推薦使用“好會計(jì)”,它在建賬初期會提醒財(cái)務(wù)人員設(shè)置會計(jì)準(zhǔn)則,建賬后,系統(tǒng)會自動配置相應(yīng)的會計(jì)科目。便于小主們的日常工作,同時還可進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測、發(fā)票稽核等等。 點(diǎn)擊圖片,立即試用好會計(jì) 二、“其他應(yīng)付款”對應(yīng)的是費(fèi)用或支出,會安全嘛? 其他應(yīng)付款核算范圍有以下幾種: 應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金 職工未按期領(lǐng)取的工資 存入保證金(如收入包裝物押金等) 應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng) 其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng) 然而僅僅是這五條,就有不少企業(yè)拿來大做文章。 名存實(shí)亡的“其他應(yīng)付款” 1.該轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn),長期掛賬 根據(jù)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在收取存入保證金(一般是包裝物押金)時,應(yīng)該做會計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 (資產(chǎn),記得要) 貸:其他應(yīng)付款 (負(fù)債,記得還) 待歸還時再做相反分錄沖減,逾期未還的可轉(zhuǎn)為收入。 這是正確處理方法,但是有的企業(yè)長期將其他應(yīng)付款掛賬,即使逾期未還也不結(jié)轉(zhuǎn)收入,造成收入不實(shí)的后果,偷逃稅款。 比方:收取了經(jīng)銷商的押金保證金,如逾期需要償還或轉(zhuǎn)收入,否則有變相逃稅的嫌疑。 2.名為“其他應(yīng)付款”實(shí)為“預(yù)收賬款” 預(yù)收賬款是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。 企業(yè)在收到預(yù)收賬款時因?yàn)楫a(chǎn)生納稅義務(wù)的時間不同(有時在收到賬款時產(chǎn)生,有時在發(fā)出商品時產(chǎn)生),而企業(yè)為了達(dá)到延遲納稅、增加企業(yè)效益的目的,將本應(yīng)該通過預(yù)收賬款核算的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款,其本質(zhì)仍然是預(yù)收款項(xiàng)。 此種做法一經(jīng)查實(shí),企業(yè)將承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、加征滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)。 比方:將預(yù)收的合同款部分放入其他應(yīng)付款,目的逃稅。 3.“應(yīng)付”和“其他應(yīng)付”,傻傻分不清 從會計(jì)的角度,應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款核算內(nèi)容區(qū)別還是很大的。 但是有的企業(yè)卻企圖混淆二者區(qū)別,將應(yīng)付賬款核算的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款,很大程度上是為了掩蓋經(jīng)營業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。 主要表現(xiàn): 1. 通過其他單位開具大額發(fā)票,增加經(jīng)營成本。 2. 通過關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)施工企業(yè)開具工程發(fā)票增加固定資產(chǎn)原值,然后多計(jì)提折舊以此減少利潤等。 現(xiàn)象:應(yīng)付賬款比重遠(yuǎn)小于其他應(yīng)付款比重(比總資產(chǎn)),值得懷疑。 - 04 - 所有者權(quán)益的項(xiàng)目構(gòu)成全解析 動態(tài)解析:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 其中能夠給企業(yè)帶來勃勃生機(jī)的即是“未分配利潤”。 為什么這么說: 從來源上看,企業(yè)的凈資產(chǎn),股東們的錢,即所有者權(quán)益,共分為兩個部分: 一部分是股東們直接從自己衣兜里掏出來的錢,它包括兩個小項(xiàng),一個是實(shí)收資本(股本),一個是資本公積。 為了方便闡述,把這部分稱為“1項(xiàng)”,即:1項(xiàng)=實(shí)收資本+資本公積。 另一部分是股東們通過企業(yè)經(jīng)營為自己掙來的錢,它也包括兩個小項(xiàng),一個是盈余公積,一個是未分配利潤。 把這部分稱為“2項(xiàng)”,即:2項(xiàng)=盈余公積+未分配利潤。 1項(xiàng)和2項(xiàng)都是股東們的錢,合起來就是所謂的“凈資產(chǎn)”,但1項(xiàng)是直接從股東口袋里拿出來的錢,2項(xiàng)不是直接從股東口袋里拿出來的錢,是企業(yè)為股東掙來的錢。 因此,財(cái)務(wù)人員需重點(diǎn)關(guān)注“盈余公積”、“未分配例如”。 【舉個例子】 圖一是貴州茅臺2018年第3季度財(cái)報(bào)中資產(chǎn)負(fù)債表最下端所有者權(quán)益部分的表格截圖。 下邊是小好的計(jì)算和分析: 1項(xiàng)=實(shí)收資本+資本公積=12.6億+13.7億=26.31億,占所有者權(quán)益1061.6億的比例為2.48%(此比例,下邊統(tǒng)一簡稱為“占比”); 2項(xiàng)=盈余公積+未分配利潤=133.0億+858.5億=991.5億,占比為93.40%; 2項(xiàng)÷1項(xiàng)=991.5億÷26.31億=37.66。 由此可見:自企業(yè)成立以來,企業(yè)凈資產(chǎn)主要是通過企業(yè)經(jīng)營自己賺過來的錢,股東拿出來的錢很少。 具體地說,不計(jì)現(xiàn)金分紅,茅臺賺來的錢,大約是股東直接投資部分的38倍! 如果計(jì)入分紅,這個比例顯然會更大!股東出錢很少,但賺錢很多,是不是就能證明是一家可以持續(xù)經(jīng)營下去的公司呢? 如果有什么不懂的地方,可以點(diǎn)擊下方圖片,觀看老師的直播課。 -財(cái)稅互動- 點(diǎn)擊下方標(biāo)題 查看更多干貨 熱點(diǎn)解讀 工商年報(bào) | 建筑業(yè)稅務(wù)籌劃 | 增值稅申報(bào) | “奔馳事件”稅務(wù)問題 | 社保斷繳 | 小規(guī)模自開專票 | 個體戶個稅申報(bào) | 21種假賬手法 | 私人銀行賬戶轉(zhuǎn)賬 | 不裁員返還失業(yè)險(xiǎn) | 繼續(xù)教育 | 個稅稽查 | 會計(jì)失信 | 100個個稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) | 增值稅電子發(fā)票 | 個稅申報(bào)系統(tǒng)升級指南 | 發(fā)票新規(guī) | 國地稅聯(lián)姻 | 申報(bào)表 | 金三大數(shù)據(jù)稽查 | 匯算清繳 | 增值稅政策 | 48項(xiàng)發(fā)票報(bào)銷新規(guī) | 個稅改革 | 稅務(wù)稽查&解決方法 | 個稅專項(xiàng)扣除法 | “五險(xiǎn)一金”黑名單制度 實(shí)操干貨 失控發(fā)票 | 加計(jì)抵減 | 亂賬處理 | 會計(jì)做賬 | 公司注銷 | 56個行業(yè)會計(jì)分錄 | 年結(jié)準(zhǔn)備工作 | 財(cái)務(wù)年底焦慮 | 增值稅發(fā)票 | 468個賬務(wù)處理方法 | 110個財(cái)務(wù)成本管理公式 | 社保 | 稅前扣除 | 2018年末匯算清繳 | 印花稅的34個要點(diǎn) | 財(cái)務(wù)工作的21張流程圖 | 金三個稅扣繳 | 稅務(wù)稽查 | 公司注銷 | 股東轉(zhuǎn)股 | 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn) | 賬務(wù)處理 | 稅率調(diào)整 | 稽查清單 | 固定資產(chǎn) | 10個財(cái)稅面試題 | 稅務(wù)零申報(bào) | 預(yù)繳稽查風(fēng)險(xiǎn) | 福利費(fèi) | 不征稅收入 | 跨年調(diào)賬 | 固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣 | 會計(jì)科目 | 員工旅游稅前扣除 | 代銷門票 | 電商財(cái)務(wù)處理 | 離職攻略 | 預(yù)警稅負(fù)率 | 零申報(bào) | 330個會計(jì)分錄 | 個體戶建賬 財(cái)稅直播 高新企業(yè)匯繳 | 資產(chǎn)折舊 | 會計(jì)核算 | 小微惠普 | 企業(yè)對個人支付涉稅 | 預(yù)算編制 | 2018匯算清繳(1)| 工資申報(bào) | 財(cái)務(wù)報(bào)表 | 經(jīng)營所得 | 勞務(wù)費(fèi) | 稅務(wù)稽查 | 現(xiàn)金流分析 | 社保個稅(2) | 稅前扣除憑證 | 償債能力 | 社保個稅(1) | 納稅籌劃 | 所得稅預(yù)繳表 | 財(cái)務(wù)分析 | 財(cái)務(wù)報(bào)表 | 設(shè)備器具稅前扣除 | 職工&居民社保解析 | 管理會計(jì)政策解析 | 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 | 社保問題集合 | 個稅專項(xiàng)附加扣除 功能答疑 稅檢專家 | 報(bào)表格式變化 | 75歲老人的財(cái)稅情結(jié) | 進(jìn)銷臺賬 | 憑證 | 合力一鍵取票 | 不拼談何會計(jì) | 18年花費(fèi)金額&19年預(yù)算 | 我在西藏做會計(jì) | 進(jìn)銷臺賬 | 進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票識別邏輯 | 庫存匯總 | 工資表、期末結(jié)轉(zhuǎn)等 | 移動、web端更新 | 一鍵申報(bào)(易代賬) | 利潤表稅金計(jì)數(shù) | T3直升好會計(jì) | 一鍵報(bào)稅(好會計(jì)) | 批量導(dǎo)出總賬 | 輔助核算3選1 | 固定資產(chǎn)清理小掃把 | 發(fā)票導(dǎo)入(好會計(jì)) | 設(shè)置輔助核算 | 打印明細(xì)賬 | 重算報(bào)表 | 頁面改版 | 一鍵生成工資條 | 輔助賬表更新 點(diǎn)擊閱讀原文,免費(fèi)試用好會計(jì)
(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。