避坑貼！4個高風(fēng)險涉稅業(yè)務(wù)、8個財務(wù)報表風(fēng)險點(diǎn)，快收下！

來源：: 好會計
作者：: 西昌巧手軟件科技有限公司
發(fā)布時間：: 2018年10月26 14:29
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避坑貼！4個高風(fēng)險涉稅業(yè)務(wù)、8個財務(wù)報表風(fēng)險點(diǎn)，快收下！

多數(shù)企業(yè)的老板多為非財務(wù)專業(yè)背景出身，為了能夠讓公司獲得更高的利潤，減少成本，會想辦法通過財務(wù)處理達(dá)到目的。稍有不慎，便會掉入財稅風(fēng)險的大坑，在創(chuàng)業(yè)過程中遭受不必要的損失，甚至搭上自己的身家性命。

今天小好給大家講解一下小微企業(yè)的4大涉稅風(fēng)險分析，關(guān)于財務(wù)報表的8個風(fēng)險注意點(diǎn)。及如何才能做到合理規(guī)避涉稅風(fēng)險。

銷售商品（服務(wù)）不開銷售發(fā)票、隱瞞收入

大家都知道我們國家主要通過以票控稅的方式來進(jìn)行稅收征管，企業(yè)向客戶開具銷售發(fā)票，就意味著企業(yè)需要向政府交納一系列的稅，常見的稅主要是增值稅、企業(yè)所得稅等等。

反過來說，如果企業(yè)在向客戶銷售商品（服務(wù)）的時候，不開具銷售發(fā)票，就很可能隱瞞收入，進(jìn)而逃避或者少交相關(guān)的稅費(fèi)。

實(shí)務(wù)中，通過銷售不開票的方式來規(guī)避稅收的創(chuàng)業(yè)者不在少數(shù)，今天我們就來分析一下銷售不開票的涉稅風(fēng)險和后果。

從稅收征管法的角度來看，銷售不開票屬于典型的偷稅違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對偷稅的納稅人追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

從刑法的角度來看，如果偷稅的違法行為情節(jié)嚴(yán)重，將構(gòu)成逃避繳納稅款罪。

立案標(biāo)準(zhǔn)：

稅人逃避繳納稅款的數(shù)額在五萬元以上、并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、也不繳納滯納金或者不接受行政處罰的。逃避繳納稅款罪最高可判處有期徒刑7年。

涉及公司的一切財務(wù)工作，即便小主和企業(yè)老板都不說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能查到。

比如你是生產(chǎn)型企業(yè)，當(dāng)公司有產(chǎn)量和銷量的時候，通常會產(chǎn)生一定金額的水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等等，如果你銷售不開票，你的納稅和銷售收入的金額與公司的成本費(fèi)用金額將不成正比；又或者你是其他類型的企業(yè)，你公司的員工數(shù)量、員工工資等情況與公司的銷售收入相比，也會顯得異常。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可從行業(yè)信息、公司上下游廠商信息、以及上述提到的信息來推斷你公司實(shí)際的銷售狀況。

另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還擁有核定征稅的權(quán)力，估算出公司實(shí)際的銷售收入，按照估算的銷售收入計算并要求企業(yè)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。

換句話說，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不了企業(yè)銷售不開票的確鑿證據(jù)，但也可以通過剛才我們講的核定征稅的方式，要求企業(yè)補(bǔ)繳可能存在的逃避稅款。

虛開銷售發(fā)票

財務(wù)實(shí)務(wù)中比較常見的另一種企業(yè)涉稅風(fēng)險就是虛開銷售發(fā)票。

兄弟的公司稅負(fù)太高想要點(diǎn)成本費(fèi)用發(fā)票，老板不能不幫，客戶想要多開點(diǎn)增值稅專用發(fā)票抵扣，老板也不能不幫，更有少數(shù)公司的老板把虛開銷售發(fā)票作為一種賺錢的手段，通過虛開發(fā)票的方式收取開票手續(xù)費(fèi)。

虛開銷售發(fā)票、尤其是虛開增值稅專用發(fā)票在我們國家屬于嚴(yán)厲打擊的違法行為，后果非常嚴(yán)重。

生活中我們也會常常聽到或看到因?yàn)樘撻_發(fā)票而蹲牢房的案例。

① 虛開增值稅專用發(fā)票的稅額達(dá)到1萬元的，處三年以下有期徒刑、并處2萬元以上20萬元以下的罰金；

② 虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的（例如虛開稅款數(shù)額50萬元以上的），處三年以上十年以下有期徒刑、并處5萬元以上50萬元以下的罰金；

③ 虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的（例如虛開稅款數(shù)額250萬元以上的），處十年以上有期徒刑或者無期徒刑、處5萬元以上50萬元以下的罰金或者沒收財產(chǎn)。

?虛開銷售發(fā)票、尤其是虛開增值稅專用發(fā)票是創(chuàng)業(yè)的紅線，小微企業(yè)千萬不能碰。

虛構(gòu)成本費(fèi)用

一般來說。公司的成本費(fèi)用越多，利潤就會越少，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也會越少。

所以許多小微企業(yè)想盡辦法“創(chuàng)造”公司的成本費(fèi)用，有的一般納稅人公司，為了少交增值稅，也會想盡辦法找到更多的與成本費(fèi)用相關(guān)的增值稅專用發(fā)票來抵扣增值稅。

實(shí)務(wù)中常見的虛構(gòu)成本費(fèi)用的方式大概有以下幾種：

接受虛開的發(fā)票

接受虛開發(fā)票已屬于違法行為。

實(shí)務(wù)中小微企業(yè)老板接受虛開發(fā)票也是比較常見的情況。

比如小微企業(yè)有時候?yàn)榱双@得更低的物資采購價格，不要求銷售對方開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致這些采購成本費(fèi)用因?yàn)闆]有取得相關(guān)的發(fā)票而無法確認(rèn)為成本費(fèi)用。

換句話說，企業(yè)光有銷售收入，沒有可以抵減收入的成本費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)稅利潤偏高，最終需要交納高額的企業(yè)所得稅。為了確認(rèn)成本費(fèi)用、少交企業(yè)所得稅，小微企業(yè)又不得不請其他公司幫忙，甚至花錢接受其他公司為自己的開具沒有真實(shí)交易的發(fā)票。

再比如，有的企業(yè)本身利潤就比較高，為了人為調(diào)低利潤、降低企業(yè)所得稅負(fù)，也會接受一些沒有真實(shí)交易的發(fā)票。

如果企業(yè)是一般納稅人（取得的增值稅專用發(fā)票越多），意味著可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，也意味著企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)越低，所以一般納稅人的企業(yè)可能會接受一些虛開的增值稅專用發(fā)票。

以上這些情況我們都可以稱為接受虛開發(fā)票的行為。

值得注意的是，利用接受的虛開增值稅專用發(fā)票申報抵扣增值稅的，或者利用虛開的其他發(fā)票抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款的同時，處以逃避稅款及騙取稅款5倍以下的罰款。如果情節(jié)嚴(yán)重，納稅人還可能被定性為逃避繳納稅款罪。

接受虛開發(fā)票的行為也越來越容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，尤其是現(xiàn)在金稅三期系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的情況下，系統(tǒng)可以詳細(xì)分析每家企業(yè)接受發(fā)票、開具發(fā)票的情況，從數(shù)據(jù)分析中找到企業(yè)接受發(fā)票、開具發(fā)票的任何疑點(diǎn)。

編制虛假的員工工資表

還有一種情況是，幫忙虛開發(fā)票的公司往往要向小微企業(yè)收取較高的開票費(fèi)用。

對此，小微企業(yè)想出了一種更加“便捷”、成本“更低”的辦法來虛構(gòu)成本費(fèi)用——編制帶水分的員工工資表。

比如，在員工工資表上盡可能地多列支一些人員工資，事實(shí)上，這些人員并不是公司的員工，也并沒有在公司領(lǐng)取任何薪水。

其實(shí)，編制帶水分的員工工資表并不高明，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易就可以判斷出企業(yè)列支的員工工資有多少水分。

比如，企業(yè)通常會給全職員工繳納社會保險費(fèi)和住房公積金；會對員工上下班進(jìn)行考勤，并留有考勤記錄；

有些公司還會制定員工薪資的標(biāo)準(zhǔn)和制度，比如各種崗位各種級別員工的工資怎么定，績效工資怎么計算，計件工資什么標(biāo)準(zhǔn)等等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查這些資料和記錄，可以確認(rèn)企業(yè)列支的員工工資是否真實(shí)、合規(guī)。

通過編制虛假的員工工資表，逃避稅款的行為也屬于典型的偷逃稅行為，偷逃稅的納稅人不僅需要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的法律責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，還可能承擔(dān)刑事責(zé)任。

因此，財務(wù)人員需要重點(diǎn)檢查以下9點(diǎn)，以確保工資表不被稅務(wù)稽查。

1.工資個稅計算是否正確。

重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

2.人員是否真實(shí)

重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象

3.工資是否合理

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

4.是否申報了個稅

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項(xiàng)目的個人所得稅。

5.是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。”

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。”

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，攜帶個人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報個人所得稅，多退少補(bǔ)。

6.是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7.適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報個稅。

8.年終獎計稅方法是否正確

對于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。

注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

9.免稅所得是否合法

重點(diǎn)檢查工資表中的免征個稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補(bǔ)貼免征個稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

暫估成本費(fèi)用

有的小微企業(yè)更加夸張，既不愿意接受其他公司虛開的發(fā)票，也懶得編制帶水分的員工工資表，直接讓自己的會計在賬簿上登記一定金額的成本費(fèi)用，美其名曰為暫估成本費(fèi)用，實(shí)際是沒有任何依據(jù)的虛構(gòu)成本費(fèi)用。

在財務(wù)實(shí)務(wù)中，什么樣的情形屬于暫估成本費(fèi)用呢？

比如，公司經(jīng)常性的零星辦公用品支出，有些辦公用品商店可能會覺得每次向公司開具發(fā)票太麻煩，為了減少重復(fù)性地工作，辦公用品商店可能會與公司約定，定期集中一次性開具發(fā)票。

在這種情況下，公司每次零星采購取得辦公用品時，不一定會同時取得相應(yīng)的發(fā)票。

從會計人員的角度來講，公司采購辦公用品發(fā)生的辦公費(fèi)用，因?yàn)檫€沒有取得發(fā)票，不能確定這些辦公費(fèi)用的確切金額，只能先暫時按估計的金額入賬，等定期集中一次性開具發(fā)票后，會計人員再按照最終實(shí)際的發(fā)票金額對辦公費(fèi)用暫估金額進(jìn)行調(diào)整。

這就是正常情況下有理有據(jù)的暫估成本費(fèi)用，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的成本費(fèi)用。

如果暫估成本費(fèi)用是為了虛構(gòu)成本費(fèi)用，暫估以后不會取得相應(yīng)的采購發(fā)票，那么此類情況也構(gòu)成逃避納稅的行為。

股東占用公司資金

許多小微企業(yè)往往由老板自身持有100%的股權(quán)或者絕大部分股權(quán)，這就給小微企業(yè)老板造成一個印象，即公司是他一個人所有的，將公司的資金轉(zhuǎn)到他個人的賬戶就像將錢從左口袋挪到右口袋那樣自然。

然而，公司一旦依法成立，便被視為法律意義上的“人”（企業(yè)法人）。公司可以自己的名義獨(dú)立行使民事權(quán)利并擁有自己獨(dú)立的財產(chǎn)，并且公司的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于股東的個人財產(chǎn)。

因此，小微企業(yè)老板從公司賬戶提取公司資金的行為可視為老板從其投資的公司借款，或者說是該老板占用公司的資金。

實(shí)際上“將公司的資金轉(zhuǎn)到老板個人賬戶”這樣一個在他們看來極其自然的經(jīng)濟(jì)行為可能需要繳納個人所得稅。

根據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人股東從其投資的公司借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

舉個例子

假設(shè)我投資設(shè)立一家A公司，2015年度我累計從A公司賬戶提取公司資金50萬元，如果在2015年度終了時，我沒有將這50萬元資金歸還到公司、也無法說明這50萬元資金已被我用作公司的經(jīng)營，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定未歸還的50萬元資金是公司對我的變相利潤分配，通常情況下，我將因此繳納個人所得稅10萬元（50萬元×股息紅利個人所得稅率20%）。

可能有的企業(yè)老板會問：“雖然我從自己公司的賬戶提取資金，但是我只要向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明這些資金已經(jīng)被用于公司的運(yùn)營，那是不是我就不需要就此繳納個人所得稅呢？”

是的，如果創(chuàng)業(yè)者能夠說明其從公司賬戶提取的資金已被用于公司的運(yùn)營，確實(shí)不需要因此繳納個人所得稅。

但問題是，這里談到的可不是向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出簡單的口頭解釋，而是需要提供真實(shí)、合法及合理的會計核算資料加以說明創(chuàng)業(yè)者從其公司賬戶提取的資金已被用于公司的運(yùn)營。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的會計資料通常包括小微企業(yè)老板個人付款并取得的合理差旅費(fèi)發(fā)票、通訊費(fèi)發(fā)票等等。此外，老板通過個人賬戶為公司支付的大額成本費(fèi)用需要提供采購發(fā)票、采購合同、物流單據(jù)及老板的付款記錄等。

接下來，小好再講一下財務(wù)報表中的涉稅風(fēng)險及相關(guān)業(yè)務(wù)案例分析。

【溫馨提示】

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營中常見涉稅風(fēng)險點(diǎn)及核查建議，小主們可以點(diǎn)擊下面的標(biāo)題跳轉(zhuǎn)鏈接。

【重點(diǎn)】稅務(wù)重點(diǎn)稽查的41個企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)及4個自查技能，趕緊收下！

“固定資產(chǎn)”減少

“固定資產(chǎn)“科目減少，預(yù)示著企業(yè)處理了固定資產(chǎn)，處理使用過的固定產(chǎn)，企業(yè)需要繳納增值稅。因此，固定資產(chǎn)科目減少，企業(yè)有沒有交納增值稅將會成為風(fēng)險。

【業(yè)務(wù)案例】

“固定資產(chǎn)”沒有發(fā)票

嘉興公司建設(shè)了一棟辦公樓，由城東建筑公司承建，合同金額1800萬元，工程結(jié)算金額1950萬元，因工程進(jìn)度、質(zhì)量等方面的原因，與城東建筑公司產(chǎn)生結(jié)算分歧，嘉興公司遲遲未支付工程結(jié)算款，城東建筑公司也未對嘉興公司開具發(fā)票。

然而，該辦公樓嘉興公司已于2017年1月1日投入使用，對于未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，納稅有何風(fēng)險？

【政策規(guī)定】

根據(jù)國稅函〔2010〕79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

【風(fēng)險分析】

嘉興公司應(yīng)當(dāng)在辦公樓投入使用后，進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，同時按規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊，但應(yīng)在2017年12月31日前取得結(jié)算發(fā)票，同時根據(jù)發(fā)票金額進(jìn)行固定資產(chǎn)原值調(diào)整。

如果未取得發(fā)票，那么，在2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳時，將進(jìn)行納稅調(diào)整，所計提折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。

“預(yù)收帳款“余額長期過大

“預(yù)收賬款“余額長期過大，可能貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供，但沒有開具發(fā)票或沒有確認(rèn)收入，沒有及時繳納增值稅。

“實(shí)收資本“增加

“實(shí)收資本“增加說明企業(yè)追加了投資，實(shí)收資本的增加需要補(bǔ)繳印花稅

“其他應(yīng)收“余額非常大

“其他應(yīng)收款”余額非常大，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)股東個人借款長期未歸還，企業(yè)是不是代扣代繳了個人所得稅。

【業(yè)務(wù)案例】

我公司賬上有一筆5萬元的“應(yīng)付賬款”因債權(quán)人原因無法支付，長期掛賬已超過3年，在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。

其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，若企業(yè)存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計入企業(yè)收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

“貨幣資金”期末余額長期很大

“貨幣資金”期末余額長期很大，可能是“白條抵庫”、“貨款掛往來未確實(shí)收入”等，這樣可能企業(yè)有推遲納稅的嫌疑。

對于老板來說，更關(guān)心的是，如何將這些涉稅風(fēng)險降到更低，或者說完全避免這些風(fēng)險。

對于財務(wù)工作人員來說，關(guān)心的是如何在高效率、節(jié)省工作時間的前提下，幫助老板核查涉稅風(fēng)險，及時規(guī)避。

“好會計”上線了一個新功能——稅務(wù)風(fēng)險檢測系統(tǒng)。

“稅務(wù)風(fēng)險檢測系統(tǒng)”會基于利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、增值稅申報表等財務(wù)數(shù)據(jù)智能測算企業(yè)財務(wù)狀況，并智能生成【稅務(wù)健康評測報告】，直觀準(zhǔn)確的展現(xiàn)出涉稅的風(fēng)險點(diǎn)，讓小主們更有針對性的處理涉稅問題，更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低涉稅風(fēng)險。