最近后臺有很多的財稅小主們在咨詢納稅籌劃的問題，尤其以建筑行業(yè)居多。

為了給各位小主答疑解惑，小好特意請咱們專業(yè)的財稅老師幫助各位掃清眼前的迷霧。

作為中小企業(yè)來說，為合理節(jié)稅，企業(yè)需要利用納稅人的身份進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，才能實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化。

故，本文將以建筑行業(yè)、零售業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品等為例，講一講如何進(jìn)行納稅籌劃。

甲供材

財稅〔2016〕36規(guī)定對一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易辦法征稅。

“甲供材”簡單來說就是由甲方提供的材料，是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法。

“稅負(fù)無差別點”的施工方采購比

情形1：選擇一般計稅，稅率10%

應(yīng)繳增值稅=A/（1+10%）*10%-建筑施工企業(yè)采購物資的進(jìn)項稅額；

情形2：選擇簡易計稅

應(yīng)繳增值稅=A/（1+3%）*3%②

假設(shè) ①=②，建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項稅額=7%*A③

備注：

“①”標(biāo)志為一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）

“②”標(biāo)志為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%

“③”標(biāo)志為在①=②的情況下，建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項稅額=7%*A

③=建筑企業(yè)采購物資價稅合計/（1+16%）*16%=7%*A，

得到稅負(fù)無差別點時：建筑企業(yè)采購物資價稅合計=A*50.75%。

結(jié)論：

當(dāng)施工方采購物資物資價稅合計/工程價稅合計的比值>50.75%時，一般計稅

當(dāng)施工方采購物資物資價稅合計/工程價稅合計的比值<50.75%時，簡易計稅

例如：

工程合同金額1000萬（含稅價）增值稅稅率10%，材料費600萬（含稅價），其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)乙購買材料100萬。假定購進(jìn)材料稅率都是16%。

按照一般計稅：

施工企業(yè)可以拿到500萬的工程款，那么

應(yīng)交增值稅=500/（1+10%）*10%-100/（1+10%）*16%=30.9萬。

按照簡易計稅：

應(yīng)交增值稅=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65萬。

案例：

甲企業(yè)，建筑業(yè)一般納稅人，為某企業(yè)購買了新風(fēng)系統(tǒng)，并承擔(dān)新風(fēng)系統(tǒng)的安裝服務(wù)。新風(fēng)系統(tǒng)銷售價款70萬（不含稅），成本50萬（不含稅），安裝服務(wù)30萬（不含稅），請籌劃。

按照單筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)占比高的“銷售商品”16%計算銷項稅額。

銷項稅額=100*16%=16萬元

進(jìn)項稅額=50*16%=8萬元

增值稅應(yīng)納稅額=16-8=8萬

進(jìn)行納稅籌劃，按照企業(yè)營業(yè)執(zhí)照主營范圍“提供安裝服務(wù)”10%計算銷項稅額，達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目標(biāo)。

銷項稅額=100*10%=10萬元

進(jìn)項稅額=50*16%=8萬元

增值稅應(yīng)納稅額=10-8=2萬元

因此，方案2更優(yōu)。

依據(jù)：目前沒有一部稅法明確規(guī)定甲企業(yè)的情況應(yīng)該按照主營10%還是按照單筆業(yè)務(wù)中占比高的16%銷售商品來計稅。

案例：

2018年5月，甲企業(yè)購進(jìn)為員工送餐用的汽車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，財務(wù)人員做了進(jìn)項稅抵扣處理，2018年6月稅務(wù)機關(guān)對其檢查時要求該汽車進(jìn)項稅做納稅調(diào)增。請籌劃。

分析：調(diào)增的依據(jù)《增值稅條例》第十條規(guī)定：購進(jìn)資產(chǎn)自用或者是集體福利該資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

第二十一條規(guī)定：不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目，又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

因此，如果該車輛又用于了應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅就能抵扣了。

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