刑法規(guī)定 

第三章 第六節(jié) 危害稅收征管罪

主要罪名：

1. 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；

2. 虛開發(fā)票罪；

3. 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；

4. 非法出售增值稅專用發(fā)票罪；

5. 非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；

6. 非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；

7. 非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪；

8. 非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；

9. 非法出售發(fā)票罪；

10.持有偽造的發(fā)票罪；

虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

第二百零五條　虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開增值稅專用發(fā)票案

A公司總經(jīng)理的被告人高某為減少稅負(fù)決定讓其他公司為A公司虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。

高某先指使A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理被告人張某與北京B公司(已注銷)財(cái)務(wù)人員付某具體聯(lián)系，由付某簽署虛假的購銷合同并按張某提供的產(chǎn)品名稱開出增值稅專用發(fā)票，后被告人高某安排公司財(cái)務(wù)部、供應(yīng)部、質(zhì)控部等多個(gè)部門的人員制作虛假的入庫單以報(bào)賬。從1999年至2002年，北京B公司共為被告單位A公司虛開增值稅專用發(fā)票295份；價(jià)稅合計(jì)人民幣2839．423577萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款合計(jì)人民幣412．565794萬元已全部由被告單位A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

另外，A公司還多次在無實(shí)際交易情況下向廣州B公司開具增值稅專用發(fā)票多份。

根據(jù)刑法和《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》的規(guī)定，以單位名義實(shí)施犯罪，違法所得歸單位所有的，是單位犯罪。本案被告人高某作為公司總經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)公司的各項(xiàng)工作，高某決定讓其他公司為a公司虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在公司財(cái)務(wù)部、供應(yīng)部、質(zhì)控部等多個(gè)部門工作人員的配合下。被告單位A公司共接受其他公司虛開增值稅專用發(fā)票多張，進(jìn)項(xiàng)稅款已全部由A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。可見，讓他人為A公司虛開增值稅專用發(fā)票并非高某個(gè)人行為，A公司多個(gè)部門員工均知道此事，而且還相互配合完成接受虛開的增值稅專用發(fā)票行為，更重要的是，虛開的增值稅專用發(fā)票所抵扣的稅款最后均由A公司受益，違法所得歸A公司所有，故本案是單位犯罪而非被告人高某犯罪。

直接負(fù)責(zé)的主管人員的認(rèn)定

以下兩個(gè)方面缺一不可：

一是直接負(fù)責(zé)的主管人員是在單位中實(shí)際行使管理職權(quán)的負(fù)責(zé)人員；二是對(duì)單位具體犯罪行為負(fù)有主管責(zé)任。

一般說來，主管人員主要包括單位法定代表人、單位的主要負(fù)責(zé)人、單位的部門負(fù)責(zé)人等，當(dāng)上述人員在單位犯罪中起著組織、指揮、決策作用，所實(shí)施的行為與單位犯罪行為融為一體，成為單位犯罪行為組成部分的情況下，便成為單位犯罪的直接負(fù)責(zé)的主管人員，對(duì)單位犯罪承擔(dān)刑事責(zé)任。

其他直接責(zé)任人員的認(rèn)定

最高院《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》 

“其他直接責(zé)任人員，是在單位犯罪中具體實(shí)施犯罪并起較大作用的人員，既可以是單位的經(jīng)營管理人員，也可以是單位的職工，包括聘任、雇傭的人員。應(yīng)當(dāng)注意的是，在單位犯罪中，對(duì)于受單位領(lǐng)導(dǎo)指派或奉命而參與實(shí)施了一定犯罪行為的人員，一般不宜作為直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。”

本案是單位犯罪，被告人高某、張某是以被告A公司直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的身份被追究刑事責(zé)任，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪主體是被告單位A公司。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、

抵扣稅款的其他發(fā)票

刑法第205條  虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開的內(nèi)涵：

  （1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

  （2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

  （3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

為自己虛開：

2009年3月至2010年3月，金祥公司在沒有取得肖某某、劉甲、王甲同意的情況下，擅自使用肖某某、劉甲、王甲三人的身份證辦理了三個(gè)個(gè)體工商戶的工商登記和稅務(wù)登記及開設(shè)銀行賬戶，并實(shí)際控制。在經(jīng)營過程中，金祥公司在與肖某某、劉甲、王甲三個(gè)個(gè)體工商戶沒有實(shí)際貨物購銷的情況下，賬目上分別登記金祥公司與該三個(gè)個(gè)體工商戶交易，并以三個(gè)個(gè)體工商戶的名義到鐘山縣國家稅務(wù)局鐘山分局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，共開具增值稅專用發(fā)票1905份，金額180，552，325.04元，稅額5，416，569.78元，價(jià)稅合計(jì)185，968，894.82元。

介紹他人開具增值稅專用發(fā)票：

2010年至2012年期間，被告人成某通過幫助他人向某些公司銷售鋼材獲得每噸10-15元回扣或者按增值稅專用發(fā)票票面金額6%-7%的開票費(fèi)，在增值稅專用發(fā)票開票方、受票方?jīng)]有實(shí)際貨物交易和資金往來的情況下，介紹、協(xié)助多家公司取得增值稅專用發(fā)票，共計(jì)46份，價(jià)稅合計(jì)493  4822.96元，其中稅款71 7025.57元。二審判決，被告人成某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，并處罰金五萬元

追溯標(biāo)準(zhǔn)

 虛開稅款數(shù)額１萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

 虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；

具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”： 

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取５萬元以上的；

（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

 虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；

具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙?。常叭f元以上的；

（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

本罪在具體行為方式上表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。

案例一：被告人張鈺在經(jīng)營管理宏興公司、東盛公司期間，在沒有實(shí)際交易的情況下，利用收集的農(nóng)牧民個(gè)人身份信息虛構(gòu)從崗西、聶康等村或扎某、石某等人處收購皮張的事實(shí)，為宏興公司虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票20份，票面金額862.07萬元，稅額總計(jì)112.0691萬元。

虛開發(fā)票罪：

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

立案追訴：　　

（一）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的；　　

（二）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；　　

（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予追訴。

數(shù)量較大，參照相關(guān)司法解釋的規(guī)定，是指偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)五十萬元以上。有其他嚴(yán)重情節(jié)，是指具有下列情節(jié)之一的：

  1.法所得數(shù)額在一萬元以上的。

  2.偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票六十份以上或者票面額累計(jì)三十萬元以上的。

  3.造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

案例一：      

 2011年7月以來，被告人蔣某某承租本市某公寓，伙同被告人李某某等人非法銷售增值稅專用發(fā)票。2012年2月26日，蔣某某在本市海淀區(qū)海淀南路附近因形跡可疑被巡邏民警查獲，民警當(dāng)場從其搬運(yùn)的紙箱內(nèi)起獲增值稅專用發(fā)票1187份及公章、營業(yè)執(zhí)照等物。當(dāng)日，民警在公寓內(nèi)起獲了打印機(jī)、稅控機(jī)、電腦等物，并將返回該地點(diǎn)的李某某抓獲，同時(shí)起獲其隨身攜帶的鑰匙31把。經(jīng)鑒定，涉案增值稅專用發(fā)票中有68份系偽造、票面額累計(jì)人民幣938萬余元，其余1119份增值稅專用發(fā)票系真發(fā)票。

一審法院認(rèn)為，被告人蔣某某、李某某二人違反國家增值稅發(fā)票管理制度，出售偽造的增值稅專用發(fā)票、數(shù)量巨大，其行為均已構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；二被告人非法出售增值稅專用發(fā)票、數(shù)量巨大，其行為亦均已構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)與二被告人所犯出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪并罰。

判決結(jié)果：

   一、被告人蔣某某犯出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑七年，罰金人民幣十萬元；犯非法出售增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑六年，罰金人民幣五萬元；決定執(zhí)行有期徒刑十二年，罰金人民幣十五萬元。

二、被告人李某某犯出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑五年，罰金人民幣五萬元；犯非法出售增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑五年，罰金人民幣五萬元；決定執(zhí)行有期徒刑九年，罰金人民幣十萬元。 

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī)，《刑法》、《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則等；

2、學(xué)會(huì)拒絕；